收入確認可大可小

2013 年財富中國500 強，文件倉七月公布的排行榜名單中，一家石油化工企業以其年營業額人民幣2.7萬多億元蟬聯榜首；最賺錢的企業則是在名單上排行第5 位的一家銀行。以營業額作為排名指標已成為眾多排行榜約定俗成的做法，難怪不少企業都想方設法提高營業額去比規模。在收入確認的會計處理上，有以總額或淨額入賬兩種方法，兩者對企業的利潤都不構成影響，但對營業額以致相關財務指標則會產生重大影響。因此，很多企業都在這方面動腦筋。在會計準則中，對這兩種方法的應用提出了相關指引，當中涉及的會計判斷，以下的例子可簡單說明。天天酒樓從好記燒臘進燒味再出售給食客外賣，金牌燒鵝進價58 元一斤，售價128 元一斤，天天酒樓每賣出一斤應該記多少收入，全價128元還是差價70 元？兩者都有可能，關鍵看天天和好記之間是否形成委託代理關係，其中主要有四個方面的考量。首先，如果天天不告訴食客燒鵝來自好記，倘若食客預訂了燒鵝卻沒貨或者燒鵝有品質問題等等，食客也只能找天天，這就意味�天天承擔了出售燒鵝的主要義務和風險，這時天天應確認全價收入128 元，同時確認進價58 元為成本。但如果天天告知食客自己只是代銷，同時與好記約定，與出售相關的問題都轉給好記解決，那麼天天便應該只確認70元差價為自己的收入。其次，如果天天某天從好記進了30 斤金牌燒鵝，只賣了25 斤，剩下5 斤不能存放到第二天，只能處理掉，這意味�天天要承擔存貨風險。從這點來看天天應確認全價收入。但如果天天當天賣不掉的燒鵝都可以全數退還給好記，則天天便應該確認差價70 元為收入。值得一提的是，就算燒鵝被天天隔壁的花貓叼走一隻，天天也不可將損失轉嫁好記，因為即便天天只作為代理，也有保管存貨存倉義務。第三，如果好記供貨漲價跌價都不會直接影響到天天的零售價，也就是天天有自己的定價權，那麼從這點來看天天應該確認全價收入。但如果天天的零售價隨好記供貨價波動但差額鎖定每斤70 元，則天天應確認差價為收入。最後，如果天天允許食客賒賬購買燒鵝，萬一收不回賒數，天天也必須按照進貨量與好記結算，這說明天天自己承擔信貸風險，應按照全價確認收入。但如果天天收不回賒數前也不用支付給好記，則應按差價確認收入。以上四個方面不同的安排會造成不同的情況組合，收入確認因而需要複雜的綜合判斷。在現實情況中，上述收入確認的判斷常發生在商業零售如百貨超市、餐飲加盟、互聯網公司等。總額或淨額入賬與委託關係舉例來說，互聯網電子商貿公司的商品銷售收入確認，也必須按照上述提及的四個方面進行委託代理關係分析；通過互聯網管道銷售電器或者銷售服裝，本質上與上述賣燒鵝案例並無不同。另舉一例，總額或淨額的收入確認原則以及委託關係的分析，也適用於這兩年頗為熱門的互聯網團購行業。某互聯網團購公司，銷售某產品的優惠消費券給最終消費者，之後由該產品的供應商兌付優惠消費券，向最終消費者提供產品。在銷售過程中，儘管與最終消費者接洽，並向其提供銷售的是互聯網團購公司，但該公司並不能決定產品的定價，也不承擔與產品相關的任何存貨風險。這些因素都說明在這種銷售關係中互聯網團購公司僅僅扮演了代理商的角色，因此互聯網團購公司應就此等業務按照淨額確認收入。投資者在看財務報表時，除了可從企業的收入確認方法反映出其營業金額的含義外，也可從中對其營運模式所面對的風險有所了解。作者為審計服務合夥人安永會計師事務所張明益上文觀點只代表作者的意見，未必代表安永全球機構內的其他成員公司的立場。儲存